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固定资产计提减值准备后折旧提取【财会实务精品文档】


本文内容极具参考价值,如若有用请您打赏支持,谢谢! 固定资产计提减值准备后折旧提取【财会实务精品文档】 《企业会计准则——固定资产》中规定,对于已计提减值准备的固定资产在计 提折旧时,应当按照该项固定资产的账面价值(即固定资产原价减去累计折旧 和已计提的减值准备)以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额;如果 已计提减值准备的固定资产的价值又得以恢复,该项固定资产的折旧率和折旧 额的确定方法,按照固定资产价值恢复后的账面价值,以及尚可使用年限重新 计算确定折旧率和折旧额。就是说,计提固定资产减值准备以后,直接影响到 固定资产应计折旧额或称折旧基数,若某个会计期末,一旦固定资产开始计提 减值准备以后,不再适用原来按原价(如年限平均法)或账面净值(如双倍余 额递减法)为基数计提固定资产折旧。这也意味着计提减值准备的当期期末变 更了固定资产的计价政策,由固定资产净值计价改为按账面价值与可收回金额 孰低计价,根据会计政策变更的会计处理办法,还应采用追溯调整法调整期初 留存收益及相关项目的金额。 由于要考虑减值准备的情况,固定资产折旧的会计核算方法趋于完善,也增加 了理解的难度,现举例说明。 一、开始计提减值准备当期期末的会计核算 例 1:某工业企业生产用一台设备账面原价为 100 万元,预计使用年限 8 年, 预计净残值率为 4%,采用年限平均法计提折旧,已使用 3 年,累计折旧额为 36 万元。第 4 年年末对该固定资产账面价值进行检查对比,其可收回金额为 40 万元,并采用追溯调整期初留存收益等相关项目。假设该固定资产第 1 年、第 本文内容极具参考价值,如若有用请您打赏支持,谢谢! 2 年、第 3 年年末可收回金额分别为 85 万元、65 万元、50 万元。为方便本例 说明,固定资产折旧在年末时按年计提,企业法定盈余公积和法定公益金提取 比例分别是 10%和 5%. (1)计算由于会计政策变更的累积影响数(万元,下同) 每年计提固定资产折旧=(100-100×4%)/8=12 第 1 年应计提减值准备=100-12-85=3 第 2 年应计提减值准备=100-12×2-3-65=8 第 3 年应计提减值准备=100-12×3-8-50=6 按照《企业所得税税前扣除办法》的规定,企业计提的固定资产减值准备不能 在应纳税所得额前扣除,所以,提取的减值准备金额只影响利润额,不影响当 期应纳税所得额,无需调整所得税。 会计政策变更的累积影响数=3+8+6=17 追溯调整的账务处理为: ①借:利润分配——未分配利润 贷:固定资产减值准备 17 17 ②借:盈余公积——法定盈余公积 1.7 ——法定公益金 0.85 贷:利润分配——未分配利润 2.55 第 4 年年末,未计提减值准备前固定资产折旧提取数仍为 12 万元。 (以下计提固定资产折旧和减值准备的会计分录略) 第 4 年年末可收回金额为 40 万元。 计提固定资产减值准备: 本文内容极具参考价值,如若有用请您打赏支持,谢谢! 固定资产账面价值=100-12×4-17=35 固定资产可收回金额=40 计提固定资产减值准备=35-40=-5 二、计提减值准备以后固定资产折旧提取 计提减值准备后根据固定资产账面价值是否变动,分别处理。 1、固定资产账面价值未发生变动的情况 例 2:沿用上述例 1 有关资料,第 5 年年末固定资产账面价值与可收回金额未 发生变化,计提固定资产折旧为(万元,下同) : 固定资产账面价值=40 计提固定资产折旧额=(40-100×4%)/4=9 2、固定资产账面价值再次发生减值的情况 例 3:沿用上述例 1 有关资料,第 6 年年末固定资产可收回金额为 20 万元,计 提固定资产折旧为: 固定资产账面价值=40-9=31 计提固定资产折旧额=(31-100×4%)/3=9 计提固定资产减值准备=(31-9)-20=2 3、固定资产账面价值又得以恢复的情况 例 4:沿用上述例 1 有关资料,第 7 年年末以前据以计提减值的各种因素发生 变化,对单位生产产生有利影响,固定资产可收回金额为 15 万元。 固定资产账面价值=20 计提固定资产折旧额=(20-100×4%)/2=8 计提固定资产减值准备=(20-8)-15=-3 本文内容极具参考价值,如若有用请您打赏支持,谢谢! 4、固定资产使用期届满年度的折旧提取 第 8 年固定资产账面价值=15 计提固定资产折旧额=15-100×4%=11 固定资产净残值 4 万元(100×4%)最后体现在清理损益中。 应该注意以下两点:当某个会计期末,同时计提固定资产折旧和减值准备时, 计提折旧在先,计提减值准备在后,顺序不能倒置。每年计提折旧的基数,一 般应为上一年年末的可收回金额,因为此基数已充分考虑了折旧和减值准备数 额,在些基础上再用固定资产计提折旧的方法确定折旧率和折旧额。 通过上述例释可知,第 4 年年末开始计提固定资产减值准备后,从第 5 年起各 年计提折旧数额与原来的方法计提折旧数都不相同。该固定资产在其寿命期的 8 年内累计提取折旧额 85 万元(4×12+9+9+8+11) ,比应计折旧额 96 万元 (100-100×4%)少 11 万元。原因是由于发生减值准备后,按照减去已计提减 值准备数额作为计提折旧的基数,比原来计提折旧时的基数要小些,从而影响 了各年计提折旧数额。 同时, 在这 8 年间计提固定资产减值准备合计为 11 万元 (17-5+2-3) ,与计提折旧的累计数相加正好等于应计折旧额 96 万元。这也说 明了对固定资产计提折旧和计提减值准备存在交叉,当某个期末可收回金额低 于账面价值时,在以后会计期间会把应计折旧的一部分转入减值准备,反之, 已计提减值准备的固定资产的价值又得以恢复时,把原已计提的减值准备金额 的一部分调整回来,影响到下一期的折旧额,这样固定资产减值准备成为折旧 的一项调整内容,共同调整固定资产的价值。计提固定资产减值准备后,虽然

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