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2014税务代理实务第二章


本章针对税务管理体制、税收征收管理程序及要求 和征纳双方权利、义务和责任做了全面的解读。

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一、税务管理体制概述 (一)税务管理体制的概念 税务管理体制是指在中央与地方,以及地方各级政 府之间划分税收管理权限的一种制度,是税收管理 制度的重要组成部分。 1.税收立法权 税法制定权、审议权、表决权和公布权。 2.税收管理权 税种的开征与停征权;税法的解释权;税目的增减 与税率的调整权;减免税的审批权。

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(二)分税制下的税务管理体制 分税制的内容: 1.合理划分中央和地方政府的事权范围; 2.合理划分税种,按税种划分中央与地方收入; 3.分设国税和地税两套税务结构。

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二、我国税务管理机构设置及其职能划分 (一)税务管理机构的设置 国家税务总局是我国税务管理工作的最高职能机构, 代表国家实施税务管理的职能。 国税局系统实行国家税务总局垂直领导管理体制, 省以下地税也实行垂直管理。

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(二)税收征收范围的划分
国税征收 地税征收 海关代征

增值税、消费税(进口 环节的由海关代征)
车辆购置税,铁道、各 银行总行、保险总公司 集中缴纳的营业税,城 市维护建设税和教育费 附加 海洋石油企业资源税

营业税

城建税、教育费附加 (不包括由国税局系统 征收管理的部分) 资源税 印花税 关税、船舶吨税和废弃 电器电子产品处理基金 (进口部分)、进口产 品消费税和增值税

个人所得税、土地增值 股票交易征收的印花税、 税、车船税、房产税、 废弃电器电子产品处理 城镇土地使用税、耕地 基金(国产部分) 占用税、契税、烟叶税、 文化事业建设费,社会 保险费(部分地区)

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【提示 1】企业所得税的征收管理机关一经确定, 原则上不再调整。 【提示2】非居民企业未在中国境内设立机构、场 所,而有来源于中国境内的所得;或虽在中国境内 设立机构、场所,但取得的来源于中国境内的所得 与其在中国境内所设机构、场所无实际联系,中国 境内的单位、个人向非居民企业支付上述所得的, 该项所得应扣缴的企业所得税的征收管理,分别由 主管支付该项所得的中国境内单位、个人的所得税 的国家税务局或地方税务局负责(其中不纳企业所 得税的单位由国家税务局负责)。

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【提示3】依法免缴增值税、营业税的企业,按其 免缴的上述税种确定企业所得税的征收管理机关。 既不纳增值税,也不纳营业税的企业,其企业所得 税暂由地方税务局系统负责征收和管理。 【提示4】既纳增值税,又纳营业税的企业,原则 上按其税务登记时自行申报的主营业务应纳的上述 税种确定企业所得税的征收管理机关。企业办理税 务登记时无法确定主营业务的,一般以工商登记注 明的第一项业务为准。

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【例题1·单选题】关于新增企业的所得税征管范围的说 法,正确的是( )。(2010年) A.从2009年1月1日起,缴纳增值税的新增企业,其 企业所得税由地方税务局管理 B.从2009年1月1日起,缴纳营业税的新增企业,其企 业所得税由地方税务局管理 C.从2009年1月1日起,缴纳营业税的新增企业,其企 业所得税由国家税务局管理 D.从2009年1月1日起,新增的银行、保险公司,其企 业所得税由地方税务局管理 【答案】B

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【例题2·多选题】下列企业的企业所得税应当在国 税缴纳的有( )。 A.某外国企业 B.工商银行总行 C.中国人寿保险总公司 D.2013年成立的房地产开发企业 E.2013年12月成立的某交通运输公司 【答案】ABCE 【解析】D选项应当在地税缴纳企业所得税。

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【例题3·单选题】关于我国税务管理机构设置的下 列说法不正确的是( )。 A.国家税务局和地方税务局是为适应分税制改革而 设置 B.国家税务局负责所有的中央税、中央与地方共享税 的征收管理工作 C.国家税务总局是我国税务管理工作的最高职能机 构 D.省级以下地方税务局实行垂直管理 【答案】B 【解析】例如企业所得税属于共享税,地税也负责 征管。

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一、税务登记管理 (一)概念 税务登记是纳税义务人依法向税务机关办理登记的一种 法定手续,它是整个税收征收管理的首要环节。 (二)税务登记的内容 设立——变更——注销 1.设立税务登记 (1)范围:企业、企业在外地设立的分支机构和从事 生产经营的场所、个体工商户和从事生产、经营的事业 单位(统称从事生产、经营的纳税人)以及非从事生产 经营但依法负有纳税义务的单位和个人。 (2)时间的规定:先工商;后税务

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对纳税人填报的税务登记表、提供的证件和资料, 税务机关应当自收到之日起30日内审核完毕。从事 生产、经营的纳税人自开立基本存款账户或其他存 款账户之日起15日内向主管税务机关书面报告其全 部账号;发生变化的应自变化之日起15日内向主管 税务机关书面报告。 银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税 人的账户中登录税务登记证件号码,并在税务登记 证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。

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【例题·单选题】根据《税收征收管理法》规定, 银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税 人的账户中登录( )号码。 A.营业执照 B.外汇登记证 C.税务登记证件 D.企业计算机代码 【答案】C

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2.变更税务登记 (1)变更税务登记的适用范围: ①改变纳税人名称、法定代表人的;②改变住所、 经营地点的(不含改变主管税务机关的);③改变 经济性质或企业类型的;④改变经营范围、经营方 式的;⑤改变产权关系的;⑥改变注册资金的。 【提示】增设或撤销分支结构、改变隶属关系、改 变生产经营期限、改变开户银行和账号、改变生产 经营权属也需要办理变更税务登记。

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(2)时间的规定:先工商;后税务。 【提示】税务登记内容发生变化,按规定纳税人无 需在工商行政管理机关注册登记的,自有关机关批 准或宣布变更之日起30日内,持有关证件向原税务 登记机关申报办理变更税务登记。

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【例题·多选题】纳税人的下列行为,需要到主管 税务机关办理变更税务登记的有( )。(2013年) A.企业名称发生变更 B.改变法人代表 C.改变办税人员 D.不涉及主管税务机关变动的经营地改变 E.增设分支机构 【答案】ABDE

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3.注销税务登记 (1)注销税务登记的适用范围 ①纳税人发生解散、破产、撤销的;②纳税人被工商行政管理机 关吊销营业执照的;③纳税人因住所、经营地点或产权关系变更 而涉及改变主管税务机关的;④纳税人发生的其他应办理注销税 务登记情况的。 (2)时间的规定 一般情况下(先税务,后工商): 纳税人应在向工商行政管理机关办理注销登记前,申报办理注销 税务登记。 特殊情况下: 纳税人按规定不需要在工商行政管理机关办理注销登记的,自有 关机关批准或者宣告终止之日起15日内,向主管税务机关申报 办理注销税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的, 自营业执照被吊销之日起15日内,向主管税务机关申报办理注 销税务登记。 【提示】纳税人在办理注销登记前,应当向税务机关结清应纳税 款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。

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【例题·单选题】甲厂系由乙公司和丙商场共同投资的食 品生产企业。因经营情况变化,经投资双方协商,丙商 场将其持有甲厂的全部股权转让给乙公司,并签订转让 协议,于2008年4月18日向产权转移中心和工商行政管 理部门办理了相关的登记手续。甲厂投资主体变化后, 有关各方的税务登记,正确的做法是( )。(2009年) A.甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记 B.甲厂应办理变更税务登记;乙公司和丙商场不需要办 理任何税务登记手续 C.甲厂应先办注销税务登记,再办设立税务登记;乙公 司和丙商场分别办理变更税务登记 D.甲厂应先办注销税务登记,再办设立税务登记;乙公 司和丙商场不需要办理任何税务登记手续 【答案】B

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(三)税务登记的管理 1.税务登记证使用范围 除按规定不需要发给税务机关登记证件的外,纳税 人办理下列事项时,必须持税务登记证件:(1) 开立银行账户;(2)申请减税、免税、退税;(3) 申请办理延期申报、延期缴纳税款;(4)领购发 票;(5)申请开具外出经营活动税收管理证明; (6)办理停业、歇业;(7)其他有关税务事项。

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2.税务登记的审验 (1)税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制 度。 (2)纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营 场所或者办公场所公开悬挂,接受税务机关检查。 (3)纳税人遗失税务登记证件的,应当在15日内书面 报告主管税务机关,并登报声明作废。 (4)从事生产、经营的纳税人到外县(市)临时从事 生产、经营活动的,应当持税务登记证副本和所在地税 务机关填开的外出经营活动税收管理证明,向营业地税 务机关报验登记,接受税务管理。 从事生产、经营的纳税人外出经营,在同一地累计超过 180天的,应当在营业地办理税务登记手续。


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